Deferred Acquisition Costs (DAC) / Biaya Akuisisi yang Ditangguhkan adalah metode akuntansi yang dapat diterapkan dalam industri asuransi. Dengan menggunakan metode DAC, perusahaan dapat menangguhkan biaya penjualan yang terkait dengan akuisisi pelanggan baru selama jangka waktu kontrak asuransi.
Memahami Deferred Acquisition Costs (DAC)
Perusahaan asuransi menghadapi biaya di muka yang besar ketika menerbitkan bisnis baru, termasuk komisi rujukan ke distributor dan pialang eksternal, penjaminan emisi, dan biaya medis. Seringkali biaya-biaya ini dapat melebihi premi yang dibayarkan pada tahun-tahun awal dari berbagai jenis rencana asuransi. Penerapan DAC memungkinkan perusahaan asuransi untuk menyebarkan biaya-biaya besar ini (yang seharusnya dibayarkan di muka) secara bertahap – seiring dengan pendapatan yang diperoleh. Menggunakan metode akuntansi ini cenderung menghasilkan pola pendapatan yang lebih halus. Pada tahun 2012, perusahaan asuransi diharuskan untuk mematuhi peraturan Dewan Standar Akuntansi Federal (FASB) yang baru, “Akuntansi untuk Biaya yang Terkait dengan Memperoleh atau Memperbaharui Kontrak Asuransi,” atau ASU 2010-26. FASB mengizinkan perusahaan asuransi untuk memanfaatkan biaya akuisisi nasabah baru dengan mengamortisasi biaya tersebut dari waktu ke waktu. Dengan proses ini, DAC dicatat sebagai aset – bukan biaya – dan dapat dilunasi secara bertahap.
FASB juga mengharuskan perusahaan mengamortisasi saldo pada tingkat yang konstan selama jangka waktu kontrak yang diharapkan. Dalam kasus pemutusan kontrak yang tidak terduga, FASB mengatur bahwa DAC harus dihapuskan, namun tidak tunduk pada uji penurunan nilai. Artinya, aset tersebut tidak diukur untuk melihat apakah masih bernilai sesuai jumlah yang tercantum di neraca.
Pertimbangan Khusus
Amortisasi Deferred Acquisition Costs (DAC).
DAC mewakili “investasi yang belum diperoleh kembali” dalam polis yang diterbitkan dan oleh karena itu dikapitalisasi sebagai aset tidak berwujud untuk mencocokkan biaya dengan pendapatan terkait. Seiring waktu, biaya akuisisi diakui sebagai beban yang mengurangi aset DAC. Proses pengakuan biaya dalam laporan laba rugi dikenal sebagai amortisasi dan mengacu pada aset DAC yang diamortisasi, atau dikurangi selama beberapa tahun.
Amortisasi memerlukan dasar yang menentukan berapa banyak DAC yang harus diubah menjadi beban untuk setiap periode akuntansi. Dasar amortisasi bervariasi menurut klasifikasi Standar Akuntansi Federal (FAS):
- FAS 60/97LP – Premi
- FAS 97 – Estimasi Laba Kotor (EGP)
- FAS 120 – Estimasi Margin Kotor (RUPSLB)
Berdasarkan FAS 60, asumsi “terkunci” dalam isu kebijakan dan tidak dapat diubah. Namun, berdasarkan FAS 97 dan 120, asumsi didasarkan pada estimasi yang dapat disesuaikan kembali sesuai kebutuhan. Amortisasi DAC menggunakan perkiraan margin kotor sebagai dasar dan tingkat bunga diterapkan pada DAC berdasarkan hasil investasi.
Persyaratan Deferred Acquisition Costs (DAC)
Sebelum diperkenalkannya ASU pada tahun 2010-2026, DAC digambarkan secara samar-samar sebagai biaya yang “bervariasi berdasarkan—dan terutama terkait dengan—perolehan kontrak asuransi.” Hal ini menyebabkan perusahaan mengalami kesulitan dalam menafsirkan pengeluaran mana yang memenuhi syarat untuk ditangguhkan dan sering kali mendorong berbagai perusahaan asuransi untuk mengkategorikan sebagian besar biaya mereka sebagai DAC.
FASB kemudian menyimpulkan bahwa akuntansi DAC telah disalahgunakan. Dewan menanggapinya dengan memberikan pedoman yang lebih jelas. ASU 2010-26 disertai dengan dua perubahan penting untuk memenuhi kriteria kapitalisasi:
- Perusahaan hanya boleh menunda biaya yang terkait dengan keberhasilan penempatan bisnis baru, dibandingkan semua biaya terkait penjualan.
- Hanya sebagian dari pengeluaran back-office yang terkait langsung dengan pendapatan yang dapat dianggap sebagai aset DAC.
Contoh biaya yang dapat ditangguhkan meliputi:
- Komisi melebihi komisi akhir
- Biaya penjaminan
- Biaya penerbitan kebijakan