Bad Debt Expense diakui ketika piutang tidak dapat ditagih lagi karena pelanggan tidak dapat memenuhi kewajibannya untuk membayar utang yang terutang akibat kebangkrutan atau masalah keuangan lainnya. Perusahaan yang memberikan kredit kepada pelanggan melaporkan piutang tak tertagih sebagai penyisihan piutang tak tertagih di neraca, yang juga dikenal sebagai penyisihan kerugian kredit.
Memahami Bad Debt Expense
Ketika sebuah perusahaan melakukan penjualan kredit, perusahaan membukukan kredit ke pendapatan dan mendebit piutang usaha. Masalah dengan saldo piutang ini adalah tidak ada jaminan bahwa perusahaan akan menagih pembayaran. Karena berbagai alasan, perusahaan mungkin berhak menerima uang untuk penjualan kredit tetapi mungkin tidak pernah benar-benar menerima dana tersebut. Karena perusahaan mungkin tidak benar-benar menerima semua jumlah piutang, peraturan Akuntansi mengharuskan perusahaan untuk memperkirakan jumlah yang mungkin tidak dapat ditagih. Jumlah ini kemudian harus dicatat sebagai pengurang laba bersih karena, meskipun pendapatan telah dibukukan, namun tidak pernah terwujud menjadi uang tunai. Biaya ini disebut biaya piutang tak tertagih, dan umumnya diklasifikasikan sebagai biaya penjualan dan administrasi umum. Meskipun bagian dari entri untuk Bad Debt Expense berada di neraca, Bad Debt Expense dibukukan ke laporan laba rugi. Mengakui piutang tak tertagih akan mengurangi piutang usaha di neraca – meskipun perusahaan tetap memiliki hak untuk menagih jika keadaan berubah.
Cara Menghitung Bad Debt Expense
Ada dua metode berbeda yang digunakan untuk mengakui Bad Debt Expense. Dengan menggunakan metode penghapusan langsung, piutang tak tertagih dihapuskan secara langsung menjadi beban saat piutang tersebut tidak dapat ditagih. Di sisi lain, metode penyisihan menghasilkan estimasi yang terus direvisi.
Direct Write-Off Method /Metode Penghapusan Langsung
Metode penghapusan langsung digunakan di Amerika Serikat untuk tujuan pajak penghasilan. Namun, meskipun metode penghapusan langsung mencatat jumlah yang tepat dari piutang tak tertagih, metode ini gagal menegakkan prinsip pencocokan yang digunakan dalam akuntansi akrual dan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP). Prinsip penandingan mensyaratkan bahwa biaya harus disesuaikan dengan pendapatan terkait pada periode akuntansi yang sama ketika transaksi pendapatan terjadi. Masalah utama dengan penghapusan langsung adalah ketidakpastian kapan beban dapat terjadi. Pertimbangkan sebuah perusahaan yang memiliki satu pelanggan yang memiliki jumlah piutang yang tertunda dalam jumlah yang material. Dalam metode penghapusan langsung, 100% dari biaya akan diakui tidak hanya selama periode yang tidak dapat diprediksi tetapi juga tidak selama periode penjualan. Pencatatan untuk membukukan piutang tak tertagih dengan menggunakan metode penghapusan langsung menghasilkan debit ke ‘Bad Debt Expense’ dan kredit ke ‘Piutang Usaha’. Tidak ada penyisihan, dan hanya satu entri yang perlu dibukukan untuk piutang yang akan dihapuskan.
Allowance Method / Metode Penyisihan
Metode penyisihan adalah teknik akuntansi yang memungkinkan perusahaan untuk memperhitungkan kerugian yang diantisipasi dalam laporan keuangannya untuk membatasi overstatement pendapatan potensial. Untuk menghindari overstatement akun, perusahaan akan memperkirakan berapa banyak piutang dari penjualan periode berjalan yang diperkirakan akan menunggak. Karena tidak ada periode waktu yang signifikan yang telah berlalu sejak penjualan, perusahaan tidak mengetahui secara pasti piutang mana yang akan dibayar dan mana yang akan gagal bayar. Jadi, penyisihan piutang ragu-ragu dibentuk berdasarkan angka estimasi yang diantisipasi. Perusahaan akan mendebit Bad Debt Expense dan mengkredit akun penyisihan ini. Penyisihan piutang ragu-ragu adalah akun kontra-aktiva yang berlawanan dengan piutang usaha, yang berarti mengurangi nilai total piutang ketika kedua saldo tersebut dicantumkan di neraca. Penyisihan ini dapat terakumulasi di seluruh periode akuntansi dan dapat disesuaikan berdasarkan saldo dalam akun tersebut.
Bagaimana Mengestimasi Bad Debt Expense
Ada dua metode utama untuk mengestimasi jumlah dolar dari piutang usaha yang diperkirakan tidak akan tertagih. Bad Debt Expense dapat diestimasi dengan menggunakan pemodelan statistik seperti probabilitas gagal bayar untuk menentukan kerugian yang diharapkan dari piutang tak tertagih dan piutang tak tertagih. Perhitungan statistik dapat menggunakan data historis dari bisnis serta industri secara keseluruhan. Persentase spesifik biasanya akan meningkat seiring dengan bertambahnya usia piutang, untuk mencerminkan peningkatan risiko gagal bayar dan penurunan kolektibilitas. Sebagai alternatif, Bad Debt Expense dapat diestimasi dengan mengambil persentase dari penjualan bersih, berdasarkan pengalaman historis perusahaan dengan piutang tak tertagih. Perusahaan secara teratur melakukan perubahan pada entri penyisihan kerugian kredit, sehingga sesuai dengan penyisihan model statistik yang ada.
Accounts Receivable Aging Method /Metode Penuaan Piutang Usaha
Metode umur piutang mengelompokkan semua piutang usaha berdasarkan umurnya, dan persentase tertentu diterapkan pada setiap kelompok. Jumlah keseluruhan dari semua hasil kelompok adalah estimasi jumlah yang tidak dapat ditagih. Sebagai contoh, sebuah perusahaan memiliki piutang usaha sebesar $70.000 yang telah jatuh tempo kurang dari 30 hari dan $30.000 yang telah jatuh tempo lebih dari 30 hari. Berdasarkan pengalaman sebelumnya, 1% dari piutang usaha yang berumur kurang dari 30 hari tidak akan tertagih dan 4% dari piutang usaha yang berumur lebih dari 30 hari tidak akan tertagih. Oleh karena itu, perusahaan akan melaporkan penyisihan dan Bad Debt Expense sebesar $1.900 (($70.000 * 1%) + ($30.000 * 4%)). Jika periode akuntansi berikutnya menghasilkan estimasi penyisihan sebesar $2.500 berdasarkan piutang yang belum tertagih, maka hanya $600 ($2.500 – $1.900) yang akan menjadi Bad Debt Expense pada periode kedua.
Percentage of Sales Method / Metode Persentase Penjualan
Metode penjualan menerapkan persentase tetap terhadap jumlah dolar total penjualan untuk periode tersebut. Sebagai contoh, berdasarkan pengalaman sebelumnya, sebuah perusahaan dapat memperkirakan bahwa 3% dari penjualan bersih tidak tertagih. Jika total penjualan bersih untuk periode tersebut adalah $100.000, perusahaan membentuk penyisihan piutang tak tertagih sebesar $3.000 dan pada saat yang sama melaporkan biaya piutang tak tertagih sebesar $3.000. Jika periode akuntansi berikutnya menghasilkan penjualan bersih sebesar $80.000, tambahan $2.400 dilaporkan dalam penyisihan piutang tak tertagih, dan $2.400 dicatat pada periode kedua dalam Bad Debt Expense. Saldo keseluruhan dalam penyisihan piutang tak tertagih setelah dua periode tersebut adalah $5.400.
Contoh Bad Debt Expense
Sebagai bagian dari laporan tahunan 2021, Amazon melaporkan rincian dalam catatan atas laporan keuangan mengenai piutang usaha, penyisihan piutang ragu-ragu, dan Bad Debt Expense. Meskipun Bad Debt Expense tidak disebutkan secara eksplisit dalam laporan keuangannya, asumsi dapat dibuat berdasarkan pengungkapan catatan kaki mengenai estimasi penyisihan piutang tak tertagih. Dari cuplikan laporan keuangan di atas, kata-kata penting yang perlu diperhatikan adalah “neto dan lainnya”. Ini berarti jumlah kotor piutang usaha telah dikurangi. Alih-alih menunjukkan piutang usaha bruto dan penyisihan piutang ragu-ragu, Amazon justru menggabungkan kedua jumlah tersebut. Pada akhir tahun 2021, Amazon melaporkan piutang usaha sebesar $32,89 miliar.
Informasi lebih lanjut tentang saldo ini diungkapkan dalam catatan di bawah ini.
Berdasarkan pengungkapan catatan tersebut, penyisihan piutang ragu-ragu Amazon adalah $1,1 miliar. Ini berarti jumlah kotor piutang usaha sebenarnya lebih dari $1 miliar lebih tinggi dari yang ditunjukkan perusahaan pada laporan keuangannya. Namun, karena konservatisme, saldo ini telah dikurangi. Selain itu, penting untuk mencatat perubahan penyisihan dari tahun ke tahun. Karena penyisihan relatif tidak berubah pada $1,1 miliar pada tahun 2020 dan 2021, maka masuknya Bad Debt Expense tidak akan menjadi material. Namun, lonjakan dari $718 juta pada tahun 2019 menjadi $1,1 miliar pada tahun 2022 akan menghasilkan sekitar $400 juta Bad Debt Expense untuk merekonsiliasi penyisihan dengan estimasi yang baru.
Kesimpulan
Beban kredit macet adalah bagian alami dari setiap bisnis yang memberikan kredit kepada pelanggannya. Karena sebagian kecil pelanggan kemungkinan besar tidak dapat membayar tagihan mereka, sebagian dari penjualan atau piutang usaha harus ditandai sebagai piutang tak tertagih. Saldo kecil ini paling sering diestimasi dan diakrualkan dengan menggunakan akun penyisihan yang mengurangi piutang, meskipun metode penghapusan langsung (yang tidak diperbolehkan menurut GAAP) juga dapat digunakan.
