Depreciation Recapture adalah keuntungan yang direalisasikan oleh penjualan properti modal yang dapat disusutkan yang harus dilaporkan sebagai pendapatan biasa untuk tujuan perpajakan. Depreciation Recapture dinilai ketika harga jual suatu aset melebihi dasar pajak atau dasar biaya yang disesuaikan. Selisih antara angka-angka ini kemudian “diperoleh kembali” dengan melaporkannya sebagai pendapatan biasa. Depreciation Recapture dilaporkan pada Formulir 4797 Internal Revenue Service (IRS).
Memahami Depreciation Recapture
Perusahaan memperhitungkan keausan pada aset tetap melalui penyusutan. Penyusutan membagi biaya yang terkait dengan penggunaan aset selama beberapa tahun. IRS menerbitkan jadwal penyusutan khusus untuk berbagai kelas aset. Jadwal tersebut memberi tahu wajib pajak berapa persentase nilai aset yang dapat dikurangkan setiap tahun dan jumlah tahun di mana pengurangan tersebut dapat diambil. Untuk tujuan perpajakan, beban penyusutan tahunan menurunkan pendapatan biasa yang dibayarkan perusahaan atau individu setiap tahun dan mengurangi dasar biaya yang disesuaikan dari aset. Jika aset yang disusutkan dibuang atau dijual untuk mendapatkan keuntungan, tarif pajak penghasilan biasa akan diterapkan pada jumlah biaya penyusutan yang sebelumnya diambil pada aset tersebut.
Depreciation Recapture adalah ketentuan pajak yang memungkinkan IRS untuk memungut pajak atas setiap penjualan aset yang menguntungkan yang sebelumnya digunakan wajib pajak untuk mengimbangi penghasilan kena pajak mereka. Karena penyusutan aset dapat digunakan untuk mengurangi pendapatan biasa, setiap keuntungan dari pelepasan aset harus dilaporkan dan dikenakan pajak sebagai pendapatan biasa, daripada tarif pajak keuntungan modal yang lebih menguntungkan.
Aset modal yang dapat disusutkan yang dimiliki oleh bisnis selama lebih dari satu tahun dianggap sebagai properti Bagian 1231, sebagaimana didefinisikan dalam Bagian 1231 Kode IRS. Bagian 1231 adalah payung untuk properti Bagian 1245 dan properti Bagian 1250. Bagian 1245 mengacu pada properti modal yang bukan merupakan bangunan atau komponen struktural. Bagian 1250 mengacu pada properti real estat, seperti bangunan dan tanah. Tarif pajak untuk pengambilan kembali depresiasi akan tergantung pada apakah suatu aset adalah aset bagian 1245 atau 1250.
Contoh Depreciation Recapture
Bagian 1245 Depreciation Recapture
Langkah pertama dalam mengevaluasi Depreciation Recapture adalah menentukan dasar biaya aset. Dasar biaya asli adalah harga yang dibayarkan untuk memperoleh aset. Dasar biaya yang disesuaikan adalah dasar biaya asli dikurangi dengan biaya penyusutan yang diperbolehkan atau yang telah dikeluarkan. Sebagai contoh, jika peralatan bisnis dibeli seharga $10.000 dan memiliki beban penyusutan $2.000 per tahun, maka dasar biaya yang disesuaikan setelah empat tahun adalah $10.000 – ($2.000 x 4) = $2.000.
Untuk tujuan pajak penghasilan, penyusutan akan diperoleh kembali jika peralatan tersebut dijual untuk mendapatkan keuntungan. Jika peralatan tersebut dijual seharga $3.000, bisnis akan memiliki keuntungan kena pajak sebesar $3.000 – $2.000 = $1.000. Sangat mudah untuk berpikir bahwa kerugian terjadi dari penjualan karena aset tersebut dibeli seharga $ 10.000 dan dijual hanya seharga $ 3.000. Namun, keuntungan dan kerugian direalisasikan dari dasar biaya yang disesuaikan, bukan dasar biaya asli. Alasan untuk metode ini adalah bahwa wajib pajak telah diuntungkan dari pendapatan biasa yang lebih rendah selama tahun-tahun sebelumnya karena biaya penyusutan tahunan.
Keuntungan yang direalisasikan dari penjualan aset harus dibandingkan dengan akumulasi penyusutan. Angka yang lebih kecil dari kedua angka tersebut dianggap sebagai Depreciation Recapture. Dalam contoh di atas, karena keuntungan yang direalisasikan dari penjualan peralatan adalah $1.000, dan akumulasi penyusutan yang diambil hingga tahun keempat adalah $8.000, maka Depreciation Recapture adalah $1.000. Jumlah yang diperoleh kembali ini akan diperlakukan sebagai pendapatan biasa ketika pajak diajukan untuk tahun tersebut.
Sebagai gantinya, asumsikan peralatan dalam contoh di atas dijual seharga $12.000. Dalam hal ini, seluruh akumulasi penyusutan sebesar $8.000 diperlakukan sebagai pendapatan biasa untuk tujuan Depreciation Recapture. Tambahan $2.000 diperlakukan sebagai keuntungan modal, dan dikenakan pajak pada tingkat keuntungan modal yang menguntungkan. Tidak ada penyusutan yang dapat diperoleh kembali jika terjadi kerugian atas penjualan aset yang disusutkan.
Keuntungan Bagian 1250 yang Tidak Diperoleh Kembali
Depreciation Recapture atas properti real estat tidak dikenakan pajak dengan tarif pendapatan biasa selama penyusutan garis lurus digunakan selama masa pakai properti. Setiap penyusutan yang dipercepat yang telah dilakukan sebelumnya masih dikenakan pajak dengan tarif pajak penghasilan biasa selama perolehan kembali.
Namun, hal ini jarang terjadi karena IRS telah mengamanatkan semua real estat pasca-1986 disusutkan dengan metode garis lurus. Bagian dari keuntungan di luar basis biaya awal dikenakan pajak sebagai capital gain dan memenuhi syarat untuk tarif pajak yang menguntungkan untuk keuntungan jangka panjang, tetapi bagian yang terkait dengan penyusutan dikenakan pajak dengan tarif pajak bagian 1250 keuntungan yang tidak diperoleh kembali yang khusus hanya untuk keuntungan dari properti real estat. Tarif pajak bagian 1250 yang tidak diperoleh kembali saat ini dibatasi pada 25%.
Sebagai contoh, pertimbangkan sebuah properti sewaan yang dibeli seharga $ 275.000 dan memiliki penyusutan tahunan sebesar $ 10.000 ($ 275.000 / 27,5 tahun yang diizinkan oleh IRS untuk properti sewaan). Setelah 11 tahun, pemilik memutuskan untuk menjual properti tersebut seharga $430.000. Dasar biaya yang disesuaikan adalah $275.000 – ($10.000 x 11) = $165.000. Keuntungan yang direalisasikan dari penjualan tersebut adalah $430.000 – $165.000 = $265.000. Keuntungan bagian 1250 yang belum direalisasi dapat dihitung sebagai $10.000 x 11 = $110.000, dan keuntungan modal atas properti adalah $265.000 – ($10.000 x 11) = $155.000.
Anggap saja pajak capital gain sebesar 15% dan pemiliknya termasuk dalam golongan pajak penghasilan 32%. Keuntungan bagian 1250 yang tidak diperoleh kembali dibatasi hingga 25%. Jumlah total pajak yang harus dibayarkan oleh wajib pajak atas penjualan properti sewaan ini adalah (0,15 x $155.000) + (0,25 x $110.000) = $23.250 + $27.500 = $50.750. Dengan demikian, jumlah Depreciation Recapture adalah $27.500.
Kesimpulan
Depreciation Recapture menawarkan IRS cara untuk memungut pajak atas penjualan aset yang menguntungkan yang digunakan wajib pajak untuk mengimbangi penghasilan kena pajak. Selama memiliki aset tersebut, wajib pajak diizinkan setiap tahun untuk membebankan penurunan nilainya untuk mengurangi jumlah pajak penghasilan yang terutang. Namun, jika aset tersebut kemudian dijual, IRS mungkin dapat mengambil kembali sebagian dari uang tersebut. Depreciation Recapture dihitung dengan mengurangkan dasar biaya yang disesuaikan, yaitu harga yang dibayarkan untuk aset dikurangi biaya penyusutan yang diizinkan atau diperbolehkan yang timbul, dari harga jual. Hal ini hanya berlaku jika aset dijual dengan harga yang lebih tinggi dari dasar biaya yang disesuaikan dan dikenakan pajak yang berbeda tergantung pada jenis aset. Depreciation Recapture atas properti non-real estat dikenakan pajak dengan tarif pajak penghasilan biasa wajib pajak. Sebaliknya, Depreciation Recapture atas keuntungan khusus untuk properti real estat dibatasi maksimal 25%.