Allowance for Doubtful Accounts adalah akun kontra yang merupakan lawan dari jumlah piutang yang disajikan di neraca untuk mencerminkan hanya jumlah yang diharapkan dapat dibayar. Allowance for Doubtful Accounts mengestimasi persentase piutang yang diperkirakan tidak dapat ditagih. Namun demikian, perilaku pembayaran aktual dari pelanggan mungkin berbeda secara substansial dari estimasi tersebut.
Memahami Allowance for Doubtful Accounts
Terlepas dari kebijakan dan prosedur penagihan kredit yang dimiliki perusahaan, risiko tidak diterimanya pembayaran selalu ada dalam suatu transaksi yang menggunakan kredit. Oleh karena itu, perusahaan diharuskan untuk merealisasikan risiko ini melalui pembentukan Allowance for Doubtful Accounts dan offsetting beban piutang tak tertagih. Sesuai dengan prinsip pencocokan (matching principle) dalam akuntansi, hal ini memastikan bahwa beban yang terkait dengan penjualan dicatat pada periode akuntansi yang sama dengan saat pendapatan diperoleh. Allowance for Doubtful Accounts juga membantu perusahaan untuk mengestimasi nilai aktual dari piutang usaha secara lebih akurat. Karena Allowance for Doubtful Accounts dibentuk pada periode akuntansi yang sama dengan periode awal penjualan, entitas tidak mengetahui secara pasti piutang mana yang akan dibayar dan mana yang akan gagal bayar. Oleh karena itu, prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) menetapkan bahwa penyisihan harus dibentuk pada periode akuntansi yang sama dengan penjualan, tetapi dapat didasarkan pada angka yang diantisipasi atau diestimasi. Penyisihan dapat terakumulasi di seluruh periode akuntansi dan dapat disesuaikan berdasarkan saldo dalam akun.
Mengestimasi Allowance for Doubtful Accounts
Terdapat dua metode utama untuk mengestimasi jumlah dolar dari piutang usaha yang diperkirakan tidak akan tertagih.
Metode Persentase Penjualan
Metode penjualan menerapkan persentase tetap terhadap jumlah dolar total penjualan untuk periode tersebut. Sebagai contoh, berdasarkan pengalaman sebelumnya, perusahaan dapat memperkirakan bahwa 3% dari penjualan bersih tidak dapat ditagih. Jika total penjualan bersih untuk periode tersebut adalah $100.000, perusahaan membentuk penyisihan piutang tak tertagih sebesar $3.000 dan pada saat yang sama melaporkan biaya piutang tak tertagih sebesar $3.000. Jika periode akuntansi berikutnya menghasilkan penjualan bersih sebesar $80.000, tambahan $2.400 dilaporkan dalam penyisihan piutang tak tertagih, dan $2.400 dicatat pada periode kedua dalam beban piutang tak tertagih. Saldo keseluruhan dalam penyisihan piutang tak tertagih setelah dua periode tersebut adalah $5.400.
Metode Penuaan Piutang Usaha
Metode kedua untuk mengestimasi Allowance for Doubtful Accounts adalah metode umur piutang. Seluruh piutang usaha dikelompokkan berdasarkan umurnya, dan persentase tertentu diterapkan pada setiap kelompok. Jumlah keseluruhan dari seluruh hasil kelompok adalah taksiran jumlah yang tidak dapat ditagih. Sebagai contoh, sebuah perusahaan memiliki piutang usaha sebesar $70.000 yang belum tertagih kurang dari 30 hari dan $30.000 yang belum tertagih lebih dari 30 hari. Berdasarkan pengalaman sebelumnya, 1% dari piutang usaha yang berusia kurang dari 30 hari tidak dapat ditagih, dan 4% dari piutang usaha yang berusia minimal 30 hari tidak dapat ditagih. Oleh karena itu, perusahaan akan melaporkan penyisihan sebesar $1.900 (($70.000 * 1%) + ($30.000 * 4%)). Jika periode akuntansi berikutnya menghasilkan estimasi penyisihan sebesar $2.500 berdasarkan piutang usaha yang belum tertagih, maka hanya $600 ($2.500 – $1.900) yang akan menjadi jumlah ayat jurnal penyesuaian.
Metode Klasifikasi Piutang
Beberapa perusahaan dapat mengklasifikasikan berbagai jenis utang atau jenis vendor yang berbeda dengan menggunakan klasifikasi risiko. Sebagai contoh, pelanggan yang baru memulai usaha dapat dianggap berisiko tinggi, sedangkan pelanggan yang sudah mapan dan memiliki masa kerja yang lama dapat dianggap berisiko rendah. Dalam contoh ini, perusahaan sering kali menetapkan persentase untuk setiap klasifikasi utang. Kemudian, perusahaan mengumpulkan semua piutang dalam setiap pengelompokan, menghitung setiap kelompok berdasarkan persentase, dan mencatat penyisihan yang sama dengan jumlah keseluruhan dari semua produk.
Metode Persentase Historis
Jika perusahaan memiliki sejarah pencatatan atau pelacakan piutang tak tertagih, perusahaan dapat menggunakan persentase historis piutang tak tertagih jika perusahaan merasa pengukuran historis tersebut berhubungan dengan piutang saat ini. Sebagai contoh, sebuah perusahaan mungkin mengetahui bahwa rata-rata kredit macet selama 10 tahun adalah 2,4%. Oleh karena itu, perusahaan dapat menetapkan persentase tetap ini ke total saldo piutang karena lebih sering daripada tidak, saldo piutang akan mendekati jumlah ini. Perusahaan harus mewaspadai adanya outlier atau keadaan khusus yang mungkin mempengaruhi perhitungan 2,4% tersebut secara tidak adil.
Metode Analisis Pareto
Analisis Pareto adalah pendekatan pengukuran risiko yang menyatakan bahwa sebagian besar aktivitas sering kali terkonsentrasi di antara sejumlah kecil akun. Dalam berbagai aspek bisnis, perkiraan kasarnya adalah 80% saldo piutang terdiri dari konsentrasi kecil (yaitu 20%) vendor. Rasio 80%/20% ini digunakan di seluruh bisnis.
Meskipun Analisis Pareto tidak dapat digunakan sendiri, analisis ini dapat digunakan untuk menimbang estimasi piutang secara berbeda. Sebagai contoh, sebuah perusahaan dapat memberikan bobot yang lebih berat kepada klien yang memiliki saldo piutang yang lebih besar karena konservatisme.
Metode Identifikasi Khusus
Asumsikan sebuah perusahaan memiliki 100 klien dan meyakini bahwa ada 11 akun yang mungkin tidak tertagih. Alih-alih menerapkan persentase atau bobot, perusahaan dapat menjumlahkan saldo piutang dari ke-11 pelanggan tersebut dan menggunakan angka tersebut sebagai jumlah penyisihan. Perusahaan sering kali memiliki metode khusus untuk mengidentifikasi perusahaan yang ingin dimasukkan dan perusahaan yang ingin dikeluarkan.
Cara menghitung Allowance for Doubtful Accounts
Menetapkan Allowance (Penyisihan)
Langkah pertama dalam menghitung Allowance for Doubtful Accounts adalah menentukan jumlah penyisihan. Hal ini dilakukan dengan menggunakan salah satu metode estimasi di atas untuk memprediksi proporsi piutang yang tidak tertagih. Dalam contoh ini, katakanlah sebuah perusahaan memperkirakan akan ada piutang tak tertagih sebesar $500.000.
Untuk membuat penyisihan, perusahaan harus mendebit kerugian. Umumnya, perusahaan menggunakan akun yang disebut ‘Beban Piutang Tak Tertagih’. Kemudian, perusahaan membentuk penyisihan dengan mengkredit akun penyisihan yang sering disebut ‘Allowance for Doubtful Accounts’. Meskipun Allowance for Doubtful Accounts ini disajikan di neraca dengan aset lain, namun merupakan aset kontra yang mengurangi saldo total aset.
- DR Beban Piutang Tak Tertagih $500.000
- CR Allowance for Doubtful Accounts $500.000
Menyesuaikan Allowance (Penyisihan)
Katakanlah enam bulan telah berlalu. Perusahaan sekarang memiliki gambaran yang lebih baik mengenai piutang mana yang akan tertagih dan mana yang akan hilang. Sebagai contoh, katakanlah perusahaan sekarang berpikir bahwa total piutang sebesar $600.000 akan hilang. Ini berarti penyisihan piutang sebesar $500.000 kurang $100.000. Perusahaan harus mencatat biaya tambahan untuk jumlah ini untuk meningkatkan saldo kredit penyisihan.
- DR Beban Piutang Tak Tertagih $100.000
- CR Penyisihan Piutang Tak Tertagih $100.000
Menghapuskan Piutang
Sekarang, katakanlah seorang pelanggan tertentu yang berhutang kepada perusahaan sebesar $50.000 secara resmi mengajukan kebangkrutan. Akun klien ini sebelumnya telah dimasukkan dalam estimasi penyisihan. Karena perusahaan memiliki klaim prioritas yang sangat rendah tanpa agunan atas utang tersebut, perusahaan memutuskan bahwa kecil kemungkinan perusahaan akan menerima uang sebesar $50.000 tersebut. Untuk mencerminkan perubahan ini dengan benar, perusahaan harus mengurangi saldo piutang sebesar jumlah tersebut. Di sisi lain, setelah piutang dihapus dari pembukuan, tidak perlu mencatat penyisihan terkait untuk akun ini.
- DR Allowance for Doubtful Accounts $50.000
- CR Piutang Usaha $50.000
Perhatikan bahwa debit ke akun Allowance for Doubtful Accounts mengurangi saldo di akun ini karena aset kontra memiliki saldo kredit alami. Juga, perhatikan bahwa ketika menghapus akun tertentu, tidak ada akun laporan laba rugi yang digunakan. Hal ini karena biaya sudah diambil saat membuat atau menyesuaikan penyisihan.
Memulihkan Akun
Secara ajaib, ternyata perusahaan akhirnya mendapatkan kembali sebagian dari saldo piutang yang telah dihapuskan sebagai bagian dari proses kebangkrutan. Dari saldo $50.000 yang dihapuskan, perusahaan diberitahu bahwa mereka akan menerima $35.000.
Perusahaan dapat memulihkan akun tersebut dengan membalik entri di atas untuk mengembalikan saldo piutang dan Allowance for Doubtful Accounts. Kemudian, perusahaan akan mencatat debit ke kas dan kredit ke piutang usaha ketika pembayaran ditagih. Anda akan melihat bahwa karena hal ini, Allowance for Doubtful Accounts akan meningkat. Perusahaan dapat menyesuaikan saldo lebih lanjut dengan mengikuti entri di bawah bagian “Menyesuaikan Penyisihan” di atas.
- DR Piutang Usaha $35.000
- CR Allowance for Doubtful Accounts $35.000
- DR Kas $35.000
- CR Piutang Usaha $35.000
Kesimpulan
Allowance for Doubtful Accounts adalah akun buku besar yang digunakan untuk mengestimasi jumlah piutang yang tidak dapat ditagih. Perusahaan menggunakan akun ini untuk mencatat berapa banyak piutang yang diperkirakan tidak akan tertagih. Saldo dapat diestimasi dengan menggunakan beberapa metode yang berbeda, dan manajemen harus mengevaluasi saldo akun penyisihan secara berkala untuk memastikan beban piutang tak tertagih yang tepat dan piutang bersih dicatat.